RSS новости
Играть онлайн в игры денди
 
Каталог / Бизнес
Ссылка на ленту:

Бухгалтер 911. Новости бухгалтерского и налогового учета в Украине. buhgalter911.com

Новости бухгалтерского и налогового учета в Украине

Загружается, подождите...

САМАРЧЕНКО Е.Р. «Реклама, маркетинг в деятельности предприятий: учетные особенности» 28 июля г. Киев

[comments:false]

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРА!

 

 

 

Компания «Глобал-Информ» приглашает Вас

 

28 июля – г.Киев  начало в 9.00 (регистрация в 8.30)

 

 

«РЕКЛАМА, МАРКЕТИНГ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ:

УЧЕТНЫЕ ОСОБЕННОСТИ «ИСКУССТВА» ПРОДВИЖЕНИЯ ТОВАРА»

Семинар ориентирован, прежде всего, на бухгалтеров предприятий, которые занимаются активным продвижением товаров, работ, услуг на рынке, используют современные маркетинговые технологии по привлечению покупателей, проводят разнообразные рекламные акции и розыгрыши, создают дисконтные клубы, бонусные программы и т.д.

 

САМАРЧЕНКО ЕЛЕНА РОМАНОВНА

ПРОГРАММА СЕМИНАРА:

1. Маркетинг и реклама: налогово-бухгалтерская интерпретация экономической сущности:

¨        маркетинг и хозяйственная деятельность – точки пересечения налогового учета;

¨        терминология Налогового кодекса. Какие «подводные камни» она содержит?

¨        ГНСУ о маркетинге: обзор писем и разъяснений;

¨        маркетинговые исследования, маркетинговые мероприятия – документальное оформление для налоговых расходов;

¨        что такое реклама, и какую терминологию необходимо использовать бухгалтеру.

2.       Мерчандайзинг как способ продвижения товара:

2.1.  Мерчандайзинг у производителя (поставщика):

¨        виды, способы, цели;

¨        расходы на мерчандайзинг в налоговом учете

¨        подтверждающие документы для налогового учета;

¨        какие расходы выгоднее оставить «себе», а какие «передать» магазину или специальному агентству.

2.2. Мерчандайзинг в розничной торговле:

¨        рекламная акция в магазине: кто «заказывает музыку»;

¨        расходы  на мерчандайзинг: структура расходов и налоговый учет;

¨        создание пакета подтверждающих документов;

¨        основы «мерчандайзингового» сотрудничества с производителем (поставщиком).

3.       Реклама в СМИ:

¨        анализ документального оформления, которое требуется при проведении проверки;

¨        учет объектов авторского права (рекламные ролики), в том числе тех, которые получены бесплатно

¨        разделение затрат на общую рекламу между предприятиями, входящими в одну группу (например, по системе «дилер-дистрибьютор»)

4.       Скидки полученные и предоставленные:

¨        виды скидок и документы, которыми они устанавливаются. Положения о скидках, приказы и иные документы, необходимые и достаточные для учета;

¨        скидки до цены, которая ниже себестоимости товара. Как отразить в учете такую операцию? Необходимо ли доначислять налоги?

¨        ретро-скидки. Особенности учета, корректировки НДС и налога на прибыль. «Плюсы» и «минусы» ретро-скидок;

¨        скидки, полученные от нерезидента на импортный товар. Порядок корректировки налогооблагаемой прибыли. Как скидка может отражаться на сумме «импортного» НДС;

¨        скидки и налогообложение физлиц – персонификация доходов. Обычные цены и обычные скидки в свете изменившегося законодательства.

5.       Скидка и уценка:

¨        отличительные особенности;

¨         когда следует применять скидку, а когда – уценку;

¨        учетные особенности уценок и их документальное оформление

6.       Бонусные и иные поощрительные программы:

¨        что такое бонус (премия) с юридической и с бухгалтерско-налоговой точки зрения? Мнение налоговых органов, практика проверок;

¨        документальное подтверждение при различных трактовках;

¨        отражение бонуса в налоговом учете плательщика и получателя;

¨        бонус от нерезидента: возможные проблемы валютного контроля.

7.       Кредит-нота от поставщика:

¨       скидка, услуга, списание долга или подарок?

¨       Влияние формулировок на налогообложение.

8.       Маркетинговые услуги (мерчандайзинг):

¨        документы, подтверждающие факт получения таких услуг;

¨        проведение маркетинговых мероприятий на территории другого предприятия. Как правильно оформить договорные отношения? Необходимо ли собирать документы, подтверждающие связь с хоздеятельностью?

9.       Маркетинговые и рекламные услуги во взаимоотношениях с нерезидентом:

¨        новое применение «ограничения по расходам» в части приобретенных услуг;

¨        налог на репатриацию;

¨        особенности начисления НДС (как при импорте, так и при экспорте услуг).

10.   Ознакомление со свойствами товаров – учетные нюансы:

¨        проведение дегустаций и тестирования товаров;

¨        рекламные расходы или расходы на сбыт, есть ли «учетная» разница?

¨        основные правила документального оформления и налогового учета.

11.   Дарение подарков покупателям:

¨        отражение операции по дарению подарков в налоговом учете прибыли и НДС;

¨        как применить обычную цену к подаркам для удержания НДФЛ и военного сбора.

12.   «Скрытые подарки» – оптимальные налоговые схемы:

¨        формирование комплектов (продажа товаров «в комплекте»). Основные принципы и правила. Оформление налоговых накладных в тех случаях, когда в комплект входят импортные товары;

¨        «дешевые» продажи.

13.   Подарочный сертификат – учетные нюансы:

¨        особенности распространения (продажа по номиналу, со скидкой, бесплатное предоставление);

¨        нюансы оформления налоговой накладной: мнение ГНАУ и практика;

¨        проблема проведения наличных расчетов по подарочному сертификату;

¨        приобретение сертификатов предприятием для подарков сотрудникам: налоговый учет у покупателя-юрлица и НДФЛ-особенности;

¨        «отоваривание» сертификатов: с доплатой и без, на полную сумму и т.д. – анализ вариантов.

14.   Конкурсы, розыгрыши призов среди покупателей:

¨        документальное оформление и требования Закона о рекламе;

¨        учет призов у предприятия – организатора акции;

¨        нюансы налогообложения физлиц: проблема персонификации;

налоговый учет передачи призов получателям: бесплатная раздача или…? (налог на прибыль, НДС);

Место проведения семинара:   г. Киев, ул. Саксаганского, 6, ДОМ КИНО, (ст. м. «Дворец Спорта»)

 

Более подробную информацию можно узнать по телефону:

 

(044) 406-69-69, (050) 406-69-69, (098) 406-69-69

С информацией о программе и авторе семинара можно ознакомиться на сайте компании:

www.global-inform.com.ua 


Как создать резерв отпусков на предприятии?

   А вы уже создали резерв отпусков? Беспокоитесь, чтобы с этим все прошло гладко?
   
   Уверены, вы уже в курсе, что создание обеспечения на оплату отпусков (резерва отпусков) — процедура обязательная для всех предприятий. Исключение составляют лишь юрлица-единоналожники группы 3 и субъекты микропредпринимательства. У них есть выбор: создавать резерв или нет.
   
   Между тем, до 2015 года не все предприятия придерживались этого правила - зачем усложнять себе жизнь, если неначисление «отпускного» резерва никак не влияет на объект обложения налогом на прибыль?
   
   Но с 1 января 2015 года роль бухфинрезультата существенно возросла — он стал основой для определения налогооблагаемой прибыли. Соответственно в почете теперь и резерв отпусков.
   
   В каком порядке его создавать? Как определить величину? В каких объемах использовать? Как учитывать? Как часто пересматривать (инвентаризировать) его остаток? Можно ли создать резерв отпусков за предыдущие годы? Какая ответственность грозит предприятию за несоздание резерва?
   
   Ответы на все эти важные вопросы вы получите из миникурса «Резерв отпусков: от А до Я» от образовательного центра FactorAcademy.
   
    Стоимость курса всего 350 грн
   
   Смотрите, слушайте и ни о чем не беспокойтесь!
   
   

   
   
   А еще мы объявляем конкурс!
   
   23 июля нам исполняется 1 год!
   
   В честь дня рождения мы решили разыграть бесплатное обучение - и вы можете выиграть этот или любой другой курс из раздела "Бухгалтерия и финансы".
   
   

   
   Для победы Вам нужно:
   
   1) быть участником сообщества FactorAcademy в Facebook или Вконтакте
   
   2) поделиться страничкой "О нас" в Facebook или Вконтакте с хештегом #FactorAcademy и не удалять запись до 1 августа
   
   Победитель получит курс бесплатно, еще два участника — со скидкой 50% и 30%.
   
   Удачи!
   
   Кстати, мы с радостью принимаем поздравления =)


Мінфін та ДФС обіцяють зменшити кількість необґрунтованих кримінальних справ проти бізнесу

   За дорученням Міністра фінансів Олександра Данилюка Державна Фіскальна Служба видала наказ, який має вирішити одну з ключових проблем бізнесу. Ініційовані зміни значно зменшать кількість безпідставних кримінальних проваджень щодо бізнесу.
   
   В чому була проблема?
   
   ДФС ініціювала кримінальні справи на підставі результатів податкових перевірок, які були предметом оскарження в суді. В більшості випадків реальні докази кримінального злочину бути відсутні. Так, за інформацією бізнес-омбудсмена Альгірдаса Шемети, у 2015 році було розпочато 1748 кримінальних проваджень, тоді як всього лише 55 були передані до суду з обвинуваченням. Через те, що ДФС шукала кілька десятків порушників, реального тиску зазнали більше ніж півтори тисячі підприємств.
   
   Ця проблема була піднята представниками бізнесу на зустрічі 12 липня. Для вирішення проблеми Міністр дав доручення Голові ДФС врегулювати це питання.
   
   Рішення
   
   Тепер до податкової міліції будуть передаватись матеріали податкових перевірок тільки після остаточного закінчення всіх адміністративних та судових процедур оскарження. Тобто кримінальні справи будут порушуватися при наявності реальних доказів вчинення кримінальних злочинів.
   
   Це означає, що ДФС не зможе упереджено та безпідставно тиснути на бізнес, якщо немає підтвердження складу злочину. Якщо підприємець не погоджується з рішенням ДФС стосовно своїх зобов’язань і подає оскарження до суду, то кримінальне провадження буде розпочато лише тоді, коли слідчий знайде реальні докази злочину.
   
   Що це дає?
   
   Це оперативне рішення має значно зменшити кількість необґрунтованих кримінальних справ проти бізнесу та створити кращі умови для розвитку підприємництва.
   
   Що далі?
   
   Системно та повністю ситуацію мають врегулювати комплексна реформа ДФС, над якою зараз працює Податковий комітет Верховної Ради, Міністерство фінансів та експерти. Наступним кроком буде ліквідація податкової міліції та створення нового органу фінансових розслідувань, який, на відміну від міліції, буде аналітичним та сервісним.
   
   Текст наказу оприлюднив на своїй сторінці у Facebook депутат Андрій Журжій.
   
   

   


Громадська рада при ДФС звернула увагу на проблему нарахування ПДВ на відшкодування орендодавцю комунальних послуг

   Громадська рада при ДФС України звертається з проханням відкликати листи ДФС України, які стосуються операцій з надання майна в оренду та пов'язаним з послугами оренди відшкодуванням орендарями орендодавцю комунальних послуг, земельного податку, податку на нерухоме майно, та які свідчать про неоднозначне тлумачення ДФС України норм Податкового кодексу України, про маніпулювання нормами чинного законодавства через кардинальну зміну своєї офіційної позиції.
   
   Так, у 2016 році ДФС України видала адресні роз'яснення (індивідуальні податкові консультації), які зачепили багатьох платників податків та порушили права платників ПДВ - орендарів, а саме:
   
   1. Лист ДФС України від 19.04.2016 р. N 8813/6/99-99-19-03-02-15 "Про розгляд звернення [щодо оподаткування ПДВ операцій з компенсації орендарем нерухомого майна вартості витрат на комунальні послуги та енергоносії]".
   
   2. Лист ДФС України від 19.04.2016 р. N 8815/6/99-99-19-03-02-15 "Про розгляд звернення [щодо оподаткування ПДВ операцій з компенсації орендарем нерухомого майна вартості витрат на комунальні послуги та енергоносії]".
   
   3. Лист ДФС України від 18.05.2016 р. N 10890/6/99-99-15-03-02-15.
   
   4. Лист ДФС України від 29.02.2016 р. N 4454/6/99-99-19-03-02-15 "Про розгляд листа".
   
   5. Лист ДФС України від 16.05.2016 р. N 10641/6/99-95-42-01-15.
   
   6. Лист ДФС України від 11.04.2016 р. N 7968/6/99-99-19-03-02-15.
   
   Відповідно до цих листів "операція з отримання орендарем від орендодавця компенсації витрат за спожиті орендарем комунальні послуги та електричну енергію не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки орендодавець не здійснює операцій з постачання орендарю комунальних послуг та електричної енергії, вартість спожитих орендарями комунальних послуг та електричної енергії відшкодовується орендарю окремо та не включається орендарем до складу орендної плати. Суми таких коштів оплачуються орендарем у вигляді відшкодування орендодавцю вартості спожитих комунальних послуг та електричної енергії та не включаються орендодавцем до бази оподаткування ПДВ. Податкові зобов'язання з ПДВ на такі операції не нараховуються. При цьому відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ на вартість спожитих орендарями комунальних послуг та електричної енергії орендодавець зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за такою операцією, якщо орендодавець формував податковий кредит по таких комунальних послугах та електричній енергії".
   
   Таким чином, відповідно до наданих ДФС адресних роз'яснень (письмових податкових консультацій) у разі, якщо в межах договору оренди орендодавець виставляє окремо рахунки на відшкодування витрат на комунальні послуги, такий платник зберігає обов'язок нараховувати податкові зобов'язання на суму отриманого податкового кредиту з вартості комунальних послуг, але при цьому його контрагенти (орендарі) втрачають право на податковий кредит.
   
   Але, до березня 2016 року ДФС висловлювала протилежну позицію (лист ДФС України від 09.09.2014 р. N 3120/6/99-99-19-02-02-15 "Щодо оподаткування операцій з оперативної оренди", лист ДФС України від 21.10.2015 р. N 22216/6/99-99-19-03-02-15 "Про розгляд листа [щодо оподаткування податком на додану вартість отриманого відшкодування земельного податку]", лист ГУ ДФС у м. Києві від 02.10.2015 р. N 15108/10/26-15-15-01-09 "Щодо оподаткування ПДВ компенсації орендної плати земельного податку", відповіді на запитання в ЗІР (від 24.03.2016 p., від 14.08.2015 р., від 02.03.2015 р.) щодо оподаткування відшкодування комунальних послуг, інші відповіді на запитання в ЗІР (протягом 2015 року) щодо оподаткування сум відшкодування земельного податку та податку на нерухоме майно).
   
   Питання правомірності включення орендарями сум податку до складу податкового кредиту є дуже актуальним та таким, що потребує негайного врегулювання. На сьогоднішній день одні платники поставлені перед необхідністю масово та за звітні періоди останніх трьох років подавати уточнюючі розрахунки з ПДВ, інші платники, які почали користуватися роз'ясненнями ДФС України, позбавляють своїх контрагентів податкового кредиту, при цьому самі можуть опинитись перед необхідністю донарахування податкових зобов'язань у разі чергової зміни офіційної позиції ДФС України, а також внаслідок прямих вимог Податкового кодексу України, які свідчать про наявність об'єкта оподаткування у випадку відшкодування орендарем вартості комунальних послуг, земельного податку та податку на майно за договорами оренди майна.
   
   У зв'язку з вищезазначеним Громадська рада звертається з проханням до ДФС скасувати листи, які обмежують права орендарів на податкорвий кредит.
   
   Також Громадська рада звертається до Міністерства фінансів України підготувати узагальнюючу податкову консультацію з питань оподаткування операцій з відшкодування за договорами оренди вартості комунальних послуг, земельного податку та податку на нерухоме майно.

   
   
   
   Інформація по темі:

   Нове тлумачення законодавства щодо оподаткування ПДВ операцій відшкодування комунальних послуг

   Компенсация арендодателю коммунальных услуг не облагается НДС. Спорная позиция ДФС

   
   


Повернення основних засобів, внесених до статутного фонду підприємства, оподатковується ПДВ за ставкою 20%

   Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.
   
   Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі, продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
   
   Отже, операція з повернення основних фондів, попередньо внесених до статутного фонду юридичної особи іншими юридичними або фізичними особами, у разі їх виходу з числа засновників або учасників такої юридичної особи, підпадає під визначення об’єкта оподаткування ПДВ та має оподатковуватись на загальних підставах за основною ставкою 20 відсотків.
   
   Зазначена норма визначена пп. 14.1.191 ст. 14 та п. 185.1 а) ст. 185 Податкового кодексу України.
   


Як в податковій декларації з ПДВ відображається операція з вивезення за межі території України в митному режимі реекспорту раніше імпортованого товару у зв’язку з його поверненням продавцю-нерезиденту?

   Податківців запитали: як в податковій декларації з ПДВ відображається операція з вивезення за межі території України в митному режимі реекспорту раніше імпортованого товару у зв’язку з його поверненням продавцю-нерезиденту?
   
   Відповідь була наступною. Згідно із п. 5 частини 1 ст. 86 Митного кодексу України від 13 березня 2013 року № 4495-VI зі змінами та доповненнями (далі – МКУ) митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у цей режим, у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню.
   
   Відповідно до п.п. «г» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.
   
   З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.
   
   Згідно із п.п. «б» п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до п. 5 частини першої ст. 86 МКУ.
   
   Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
   
   Пунктом 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21, передбачено, що операції з вивезення товарів за межі митної території України відповідно до вимог п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ, що оподатковуються за нульовою ставкою, вказуються у рядку 2 податкової декларації з ПДВ.
   
   Таким чином, операція з вивезення за межі митної території України у митному режимі реекспорту товару, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту, у зв’язку з його поверненням продавцю-нерезиденту, оподатковується ПДВ за нульовою ставкою та відображається у рядку 2 податкової декларації з ПДВ.


Щодо порядку оподаткування податком на прибуток і ПДВ факторингових операцій

   Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) об’єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.
   
   Розділом ІІІ Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у разі здійснення факторингових операцій.
   
   Отже, такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
   
   Регулятором з питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності виступає Міністерство фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
   
   Згідно зі ст. 1077 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ), за договором факторингу одна сторона (фактор) передає або зобов’язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов’язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника).
   
   Фактором може бути банк або інша фінансова установа, яка відповідно до закону має право здійснювати факторингові операції (ст. 1079 ЦКУ).
   
   Відповідно до п.п. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з: надання послуг платіжних організацій платіжних систем, пов’язаних з переказом коштів, інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і відступлення прав вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства. Перелік послуг з розрахунково-касового обслуговування визначається Національним банком України за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику;
   
   торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.
   
   Отже, якщо об’єктом факторингових операцій є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи, то такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ. В іншому випадку, якщо об’єктом факторингових операцій є об’єкти, відмінні від зазначених вище, то такі операції оподатковуються ПДВ.
   
   (Лист ДФС України від 15.06.2016 р. № 13370/6/99-99-15-02-02-15)
   
   
   


Как квартальному плательщику уменьшить налог на прибыль на сумму «дивидендных» взносов

   В Письмах № 13468/6/99-99-15-02-02-15 от 16.06.2016 г., № 14030/6/99-99-15-02-02-15 от 24.06.2016 г. и № 10326/10/28-10-01-03-11 от 05.05.2016 г. ГФС разъясняет плательщикам налога на прибыль, каким именно образом в «прибыльной» отчетности уменьшать налог на прибыль на сумму авансовых взносов по этому налогу, уплаченных при выплате дивидендов.
   
   Приведем краткие резюме разъяснений:
   
   Письмо № 13468 – «дивидендные» взносы, уплаченные в I квартале 2016 года, отражаются в строке 16.3 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года. Напомним: форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация);
   
   Письмо № 14030 – сумма уплаченных в отчетном периоде «дивидендных» взносов, которая не учтена в уменьшение обязательств по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, должна уменьшать налоговые обязательства следующих отчетных (налоговых) периодов вплоть до полного «исчерпания» такой суммы. Суммы уплаченных «дивидендных» взносов, которые не были учтены в уменьшение налога на прибыль в предыдущие отчетные периоды, уменьшают налог в декларациях за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года;
   
   Письмо № 10326 – авансовые взносы по налогу на прибыль, начисленные на сумму дивидендов за 2014 год, учитываются при уплате налога на прибыль за 2015 и 2016 годы в части, которая соответствует сумме дивидендов-2014, выплаченных в 2015 и 2016 годах. При этом такие взносы отражаются в отчетных декларациях за указанные периоды, уменьшая размер налога на прибыль. В случае если размер таких «дивидендных» взносов будет превышать обязательство по налогу на прибыль за отчетный период, то сумма такого превышения отражается в строке 16.3 приложения ЗП к отчетной декларации и переносится в уменьшение налогового обязательства будущих периодов.
   
   После прочтения вышеприведенных разъяснений все-таки остается невыясненным очень важный вопрос: можно ли квартальному плательщику уменьшать на сумму «дивидендных» взносов налоговое обязательство промежуточного отчетного периода года?
   
   Дело в том, что согласно пп. 57.11.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее – НК), сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налога на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год.
   
   Как видим, из буквального прочтения пп. 57.11.2 НК следует, что зачесть «дивидендные» взносы в уменьшение налога на прибыль можно только по результатам отчетного года, но не ранее.
   
   Отметим, что этому утверждению не противоречат и разъяснения Письма № 10326. Ведь там идет речь об уменьшении налоговых обязательств на суммы «дивидендных» взносов в отчетных декларациях за 2015 и 2016 годы.
   
   В то же время из Письма № 13468 однозначный вывод сделать нельзя. Там говорится об отражении «дивидендных» взносов, уплаченных в I квартале 2016 года, в строке 16.3 приложения ЗП к декларации за такой отчетный период. Однако в указанной строке отражается общая сумма уплаченных «дивидендных» взносов, которая может уменьшить налог на прибыль отчетного периода лишь теоретически. Ведь отражение суммы взносов в строке 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал совершенно не гарантирует зачет данной суммы в уменьшение налоговых обязательств именно этого отчетного периода по причине того, что сумма уплаченных «дивидендных» взносов может оказаться больше разрешенной к зачету суммы налога.
   
   А в нашей ситуации можно еще предположить, что если зачет действительно можно проводить только по результатам года, то в принципе ничего не мешает плательщику «передержать» в данной строке сумму взносов в течение года и зачесть только в годовой декларации, перенеся в строку 16.3.1 приложения ЗП.
   
   В отличие от Писем № 13468 и № 10326, Письмо № 14030 совершенно четко разрешает уменьшать обязательства по налогу на прибыль на суммы уплаченных «дивидендных» взносов в промежуточных декларациях – за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года. Жаль только, что оно направлено в адрес конкретного налогоплательщика, и поэтому им не могут уверенно воспользоваться другие предприятия.
   
   Таким образом, учитывая формулировку пп. 57.11.2 НК и неоднозначные разъяснения ГФС, рекомендуем квартальным плательщикам налога на прибыль:
   
  • либо получить в свой адрес разъяснение, аналогичное разъяснению в Письме № 14030, чтобы спокойно уменьшать налог на прибыль на сумму уплаченных «дивидендных» взносов в промежуточных отчетных (налоговых) периодах;

  •    
  • либо проводить такое уменьшение начисленного налога на прибыль только по результатам отчетного года.

   
   Виктория ЯКИМАЩЕНКО
   


Щодо відображення в податковому обліку непогашеної дебіторської заборгованості

   Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.
   
   Порядок коригування фінансового результату на різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), у тому числі резерву сумнівних боргів, визначено нормами ст. 139 Кодексу.
   
   Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу).
   
   Крім того, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, понад суму резерву сумнівних боргів.
   
   Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень Кодексу встановлено у п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
   
   У разі списання безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування, який визначений у фінансовій звітності, не підлягає зменшенню на суму списаної заборгованості.
   
   При цьому, на суму витрат від списання понад суму резерву сумнівних боргів дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, встановленим п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування.
   
   (Лист ДФС України від 15.06.2016 р. № 13372/6/99-99-15-02-02-15)


Пользуемся чужим автомобилем

   

   Не всегда у предприятия есть возможность и потребность иметь собственное транспортное средство. Нередко предприятия используют в своей деятельности автомобили, которые принадлежат другим юридическим и физическим лицам. Как оформить и учесть использование чужого авто, вы узнаете в этом разделе спецвыпуска.
   
   редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Свириденко Алла, Алешкина Наталья
   
   

5.1. Используем автомобиль физического лица


    Один из вариантов использования чужого автомобиля — «позаимствовать» его у работника или другого физического лица. При этом возможны 3 варианта эксплуатации транспортного средства:

    1) на основании договора аренды;
   
    2) на основании договора ссуды;
   
    3) компенсация работнику расходов в соответствии со ст. 125 КЗоТ.
   
    Рассмотрим все представленные варианты подробно.
   
   

Компенсация согласно ст. 125 КЗоТ


    Организационные моменты. Такой способ подойдет, если предприятие собирается использовать автомобиль работника. При этом необходимо ориентироваться на ст. 125 КЗоТ. В ней говорится о праве работников, использующих свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, получить компенсацию за их износ (амортизацию). Причем понятие «инструмент» здесь стоит рассматривать в его более широком значении, т. е. как средство труда, к которому также можно отнести и автомобиль.
   
    Выплачивать компенсацию работнику при использовании его автомобиля для нужд предприятия без оформления договора аренды разрешают и налоговые органы (см. разъяснение в категории 103.04 БЗ). Вместе с тем суды зачастую отрицают возможность распространения ст. 125 КЗоТ на случаи использования автомобиля (см. постановления Ровенского окружного админсуда от 24.03.2011 г. по делу № 2а-5700/10/1770, Днепропетровского окружного админсуда от 06.12.2011 г. по делу № 2а/0470/11339/11). Но встречаются и положительные решения (см. постановление Херсонского окружного админсуда от 17.09.2012 г. по делу № 2002/12/2170, определение Житомирского апелляционного админсуда от 16.07.2014 г. по делу № 806/1575/14).
   
   
А как же оформить подобные отношения между работодателем и работником — владельцем транспортного средства

    Большой сложности в оформлении таких отношений нет. Так, работнику достаточно подать заявление с просьбой разрешить ему использовать личный автотранспорт при выполнении своих трудовых обязанностей. Работодатель, в свою очередь, на основании заявления работника должен издать приказ (распоряжение) о выплате компенсации работнику за использование для нужд предприятия его личного автомобиля. В нем, среди прочего, следует указать цель и период использования автомобиля, размер и порядок выплаты компенсации.
   
    При этом заметьте: положение о возможности использования личного автомобиля работника с выплатой ему соответствующей компенсации желательно включить в коллективный договор. Если в коллективном договоре это не прописано, можно заключить с работником отдельный договор об использовании его автомобиля для нужд предприятия.
   
    Заметьте: лучше, если за рулем такого транспортного средства будет сам работник, являющийся его владельцем. Дело в том, что по ст. 125 КЗоТ компенсация выплачивается работнику, который использует свой инструмент для нужд предприятия.
   
    Имейте в виду:
   
   
при таком варианте отношений работодатель обязан компенсировать только износ автомобиля (ст. 125 КЗоТ)

    А если нужно произвести ремонт или ТО такого транспортного средства? За чей счет «банкет»?
   
    Строго говоря, у предприятия-работодателя, использующего автомобиль работника по «компенсационному» варианту, нет правовых оснований для его ремонта и ТО. Если же такие расходы предприятие осуществляет, желательно, чтобы работник компенсировал их стоимость. В противном случае будет иметь место бесплатное предоставление сотруднику работ/услуг с соответствующим налогообложением (см. ниже).
   
    Также нет у работодателя оснований возмещать работнику и стоимость горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ). Но и работник вряд ли будет платить за заправку автомобиля, используемого для хознужд предприятия, из своего кармана. Как же быть в такой ситуации?
   
    Наиболее рациональным в этом случае будет заправка автомобиля топливом, купленным предприятием. То есть предприятие, приобретая топливо, приходует его на баланс, а затем списывает на основании подтверждающих документов (например, путевых листов)*. При этом закупка ГСМ может осуществляться как за наличный (через подотчет, в том числе закупка водителем), так и за безналичный расчет. При таком варианте работник формально не несет никакие расходы, а значит, и компенсировать ему нечего.
   
   * Больше об учете приобретения и использования ГСМ см. в подразделе 3.2 на с. 36.
   
    Если же работник приобретет ГСМ за свой счет, а предприятие компенсирует их стоимость на основании соответствующего заявления, такие суммы попадут в налогооблагаемый доход работника.<
   
    Бухучет. Компенсационные расходы за использование личного автомобиля работника в бухгалтерском учете отражают в зависимости от функционального назначения используемого транспортного средства (Дт 23, 91, 92, 93 или 94).
   
    Поскольку в качестве компенсации работодатель возмещает износ автомобиля, нужно рассчитать амортизацию такого транспортного средства. Для этого необходимо знать его стоимость. Подтверждающим документом в этом случае может служить акт экспертной оценки или другие документы, подтверждающие стоимость автомобиля (например, договор купли-продажи).
   
    НДФЛ и ВС. Знайте: выплачивая работнику компенсацию за пользование его личным автомобилем, вам придется уплатить в бюджет НДФЛ и ВС. Дело в том, что компенсационные выплаты будут для работника не чем иным, как дополнительным благом (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ), которое подлежит обложению НДФЛ и ВС**. Об обложении такой компенсации НДФЛ говорится и в разъяснении фискалов из категории 103.04 БЗ.
   
   ** Напомним, что в базу обложения ВС попадают все доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ, определенный п. 164.2 НКУ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ, п.п. 163.1.1 НКУ).
   
    Также дополнительным благом будет стоимость ремонтов и ТО автомобиля, проведенных за счет средств предприятия и не оплаченных работником, а также возмещение ему стоимости ГСМ (см. разъяснение фискалов, приведенное в категории 103.02 БЗ). Однако если вы будете использовать приведенный выше вариант «прогонки» топлива через предприятие, доход у работника не возникнет.
   
    Ставка НДФЛ на доходы в виде допблага — 18 %, ставка ВС — 1,5 %.
   
   
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде дополнительного блага отражают с признаком дохода «126»

    ЕСВ. Суммы компенсации за использование автомобиля в хоздеятельности предприятия не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.22 Инструкции № 5). Кроме того, такие выплаты содержатся в п. 11 разд. I Перечня № 1170. Из этого следует, что начислять ЕСВ на компенсационные выплаты не нужно.
   
    А вот стоимость ремонтов и ТО, выполненных за счет предприятия, фискалы, вероятнее всего, отнесут к объекту обложения ЕСВ. То же касается и прямой компенсации работнику стоимости ГСМ (без оприходования топлива на балансе предприятия). Такие суммы могут быть расценены контролирующими органами как прочие выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А они в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат входят в фонд оплаты труда и, соответственно, попадают в базу обложения ЕСВ.
   
    Налог на прибыль и НДС. С учетом налога на прибыль и НДС в этом случае проблем нет. Объект обложения налогом на прибыль, как мы уже говорили, определяют исключительно на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения. Причем не имеет значения, является предприятие высокодоходником или малодоходником. Ведь корректировку финрезультата на налоговые разницы НКУ в этом случае не предусматривает. Что касается НДС, то компенсация расходов работнику предприятия не подпадает под объект обложения этим налогом (п. 185.1 НКУ).
   
    Когда вся основная теоретическая часть, касающаяся «компенсационного» варианта использования автомобиля работника, позади, осталось только рассмотреть пример отражения такого варианта в учете.
   
    Пример 5.1. Работник отдела сбыта периодически использует личный автомобиль в хозяйственных целях предприятия (доставка товара). Возможность использования автомобиля для хозяйственных нужд предприятия прописана в коллективном договоре. Сумма компенсации составляет 75,00 грн./дн.
   
    В июне 2016 года автомобиль был использован в хозяйственных целях предприятия в течение 10 дней. Руководитель предприятия подписал приказ о компенсации износа автомобиля.
   
    Также работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет о закупке бензина для нужд предприятия на сумму 960,00 грн. (в том числе НДС — 151,85 грн.).
   
    Как отразить указанные операции в учете предприятия, см. в табл. 5.1.
   
   

Таблица 5.1. Учет компенсации по ст. 125 КЗоТ


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Начислена компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника (75,00 грн. х 10 дн.)

93

663

750,00

2

Удержан НДФЛ (750,00 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/НДФЛ

135,00

3

Удержан ВС (750,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВС

11,25

4

Уплачен НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

311

135,00

5

Уплачен ВС в бюджет

642/ВС

311

11,25

6

Выплачена компенсация

(750,00 грн. - 135,00 грн. - 11,25 грн.)

663

311

603,75

7

Оприходованы ГСМ на основании подтверждающих документов (работник составил Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет)*

203

372

808,15

8

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

372

151,85

9

Возмещены работнику потраченные средства на закупку ГСМ для нужд предприятия

372

311

960,00

10

Списаны ГСМ (с учетом Норм № 43)

93

203

808,15

11

Списаны на финансовый результат расходы на сбыт

791

93

1558,15

* Поскольку бензин был приобретен за счет подотчетных средств и оприходован на баланс предприятия, происходит не компенсация расходов работника, а возмещение потраченных подотчетных средств.


   
   

Аренда автомобиля


    Организационные моменты. Этот вариант подходит при использовании предприятием автомобиля любого физического лица, а не только работника. Гражданско-правовые отношения в сфере аренды транспортных средств урегулированы § 5 гл. 58 ГКУ.
   
    Для того чтобы аренда автомобиля состоялась, необходимо заключить соответствующий договор. При этом заметьте:
   
   
договор аренды с физлицом должен быть составлен в письменном виде и обязательно нотариально заверен (ст. 799 ГКУ)

    Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (ст. 220 ГКУ). Исключение — ситуация, когда арендодатель зарегистрирован в качестве физического лица — предпринимателя (далее — ФЛП) и предоставляет транспортное средство в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности. В этом случае нотариальное удостоверение не является обязательным*.
   
   * Такую позицию поддерживает и ВХСУ (см., например, постановления от 14.11.2012 г. по делу № 5009/1792/12, от 26.04.2012 г. по делу № 5015/225/11).
   
    Нужно учитывать особенность заключения договора аренды с директором предприятия. Дело в том, что сам директор не может подписывать договор от обеих его сторон (со стороны арендатора и со стороны арендодателя). Это запрещает ч. 3 ст. 238 ГКУ. В такой ситуации от лица директора должно выступать другое лицо, уполномоченное им на подпись подобных договоров (например, его заместитель). Иначе договор может быть признан недействительным**.
   
   ** Подробнее см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 15, с. 38.
   
    Обратите внимание: в договоре должны быть указаны все существенные условия аренды, в том числе срок, размер арендных платежей, регулярность их выплаты и т. д. Если в договоре сроки выплаты арендной платы не определены, ее выплачивают ежемесячно (ч. 5 ст. 762 ГКУ).
   
    Поступление арендованного автомобиля необходимо задокументировать. С этой целью используют акт приемки-передачи транспортного средства в аренду. Составляют такой документ в произвольной форме, поскольку утвержденной формы законодатель не предоставил. Таким же образом стоит оформить и возврат автомобиля арендодателю по окончании срока аренды.
   
    Бухучет. Зачислить полученный в операционную аренду автомобиль в состав собственных ОС предприятие-арендатор не может. Ведь к нему не переходит право собственности на такое транспортное средство. Но отразить поступление арендованного автомобиля в учете все же надо. Для этого служит специальный забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы». При этом заметьте: учесть на этом счете автомобиль нужно по стоимости, указанной в договоре аренды (п. 8 П(С)БУ 14, Инструкция № 291). Теперь что касается расходов, связанных с использованием арендованного автомобиля. Прежде всего речь идет об арендных платежах. Так, расходы на уплату арендных платежей отражают на соответствующих счетах учета расходов в зависимости от функционального назначения арендованного автомобиля:
   
    — 23 если он участвует непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг и сумма арендной платы может быть прямо отнесена на конкретный вид продукции, работ, услуг (п. 14 П(С)БУ 16);
   
    — 91 — если автомобиль используют для общепроизводственных целей (п.п. 15.4 П(С)БУ 16);
   
    — 92 если его используют для административных целей (абзац четвертый п. 18 П(С)БУ 16);
   
    — 93 — если автомобиль используют для сбытовых целей (абзац восьмой п. 19 П(С)БУ 16);
   
    — 94 — в других случаях использования автомобиля в операционной деятельности (абзац десятый п. 20 П(С)БУ 16).
   
    Кроме того, при использовании арендуемого автотранспорта для создания (строительства) собственных объектов необоротных активов арендную плату включают в первоначальную стоимость таких создаваемых объектов путем капитализации по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».
   
   
Если арендатор платит за аренду авансом за несколько отчетных периодов вперед, сразу включить сумму арендной платы в состав расходов нельзя

   
    Прежде ее нужно учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а уже потом списывать на расходы деятельности предприятия в тех периодах, к которым она относится (п. 9 П(С)БУ 14).
   
    Прочие расходы, которые предприятие несет в процессе содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (расходы на текущий ремонт, ТО, парковку, страхование* и т. п.), согласно нормам П(С)БУ 16 отражают на тех же счетах учета расходов, что и арендную плату.
   
   * Если согласно договору аренды страхование осуществляется за счет арендатора.
   
    Кроме того, стороны в договоре аренды могут предусмотреть обязанность или возможность арендатора осуществлять капитальный ремонт автомобиля (его модернизацию, модификацию, дооборудование и т. п.), приводящий к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. О судьбе расходов на такие мероприятия см. в подразделе 5.3 на с. 88.
   
    НДФЛ и ВС. Доход, получаемый физлицом-арендодателем от предоставления в аренду автомобиля, в соответствии с п.п. 164.2.5 НКУ подлежит обложению НДФЛ. Кроме того, обложить такой доход придется и ВС. Ведь, как мы уже говорили ранее, все доходы, входящие в соответствии с п. 164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ, попадают в базу обложения ВС. О необходимости обложения арендных платежей ВС свидетельствует и разъяснение фискалов, приведенное в категории 132.02 БЗ.
   
    Исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и ВС с такого дохода должно предприятие-арендатор (п.п. 14.1.180 НКУ).


    Объект налогообложения определяют исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды.
   
    Ставка НДФЛ составляет 18 % от суммы дохода, полученного в виде арендной платы, а ставка ВС — 1,5 % от этой же суммы.
   
    В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде арендной платы отражают с признаком дохода «127» как выплату прочих доходов (см. разъяснение фискалов в категории 103.25 БЗ).
   
    Что касается расходов на текущий ремонт, ТО автомобиля, покупку ГСМ и т. п., то в налогооблагаемый доход арендодателя-физлица их не включают, поскольку никакого экономического эффекта он не получает. Другое дело — капитальный ремонт (прочее улучшение), увеличивающий будущие экономические выгоды от использования автомобиля. Здесь в определенном случае могут «всплыть» НДФЛ и ВС. Когда это произойдет — см. в подразделе 5.3 на с. 94.
   
    ЕСВ. О ЕСВ в этом случае говорить не приходится. Дело в том, что в базу начисления ЕСВ попадают вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы (предоставленные услуги) (п. 1 ст. 7 Закона № 2464).
   
   
Предоставление имущества в аренду согласно ГКУ не является ни выполнением работ, ни оказанием услуг

    Такое же мнение высказывают и фискалы (см. разъяснение в категории 301.03 БЗ).
   
    В части ТО и ремонтов (как текущих, так и капитальных) ЕСВ также не возникает.
   
    Налог на прибыль и НДС. С налогом на прибыль в этом случае все стандартно: базу обложения следует определять исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения с корректировкой его при необходимости на разницы, определенные ст. 138 — 141 НКУ. Например, такие разницы могут возникнуть, если предприятие проводило улучшение арендованного автомобиля, которое привело к созданию объекта прочих необоротных материальных активов. Но напомним: малодоходников (с годовым доходом до 20 млн грн.), которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы на добровольных началах, это не касается. Они ориентируются исключительно на бухучет.
   
    Получение автомобиля в аренду и его возврат никаких НДС-последствий иметь не будут, поскольку такие операции не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ).
   
    По арендной плате шансов на налоговый кредит по НДС у предприятия-арендатора также нет, поскольку оно имеет дело с обычным физлицом, которое не является плательщиком НДС.
   
    Не приходится надеяться на налоговый кредит по НДС и при осуществлении предприятием-арендатором страхования автомобиля. Ведь такие операции не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).
   
    А вот «входной» НДС по товарам и услугам, приобретенным для содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (стоянка, ремонт, ТО, ГСМ), предприятие отнесет в налоговый кредит. Для этого, конечно, оно должно иметь зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную. Но помните: при использовании арендованного автомобиля в нехозяйственной деятельности предприятия или в необлагаемых НДС операциях нужно начислить еще и «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу (п. 198.5 НКУ).
   
    В довершение рассмотренного выше проиллюстрируем учет операций, связанных с эксплуатацией арендованного автомобиля, на примере.
   
    Пример 5.2. Предприятие заключило с физическим лицом договор аренды автомобиля сроком на 1 год. Стоимость транспортного средства, указанная в договоре, — 150000,00 грн. Автомобиль используется для поездок руководителя предприятия. В текущем месяце были понесены следующие расходы, связанные с использованием автомобиля:
   
    — арендная плата — 900,00 грн.;
   
    — расходы на бензин — 1800,00 грн. (в том числе НДС — 285,00 грн.).
   
    Указанные операции в учете предприятия отражают следующим образом (см. табл. 5.2):
   
   

Таблица 5.2. Учет аренды автомобиля у физического лица


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Получен автомобиль согласно договору аренды

01

150000,00

2

Начислена арендная плата за месяц

92

685

900,00

3

Удержан НДФЛ (900,00 грн. х 18 % : 100 %)

685

641/ НДФЛ

162,00

4

Удержан ВС (900,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

685

642/ВС

13,50

5

Уплачен НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

311

162,00

6

Уплачен ВС в бюджет

642/ВС

311

13,50

7

Перечислена арендная плата на банковский счет физлица (900,00 грн. - 162,00 грн. - 13,50 грн.)

685

311

724,50

8

Оплачена стоимость бензина

371

311

1800,00

9

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644

285,00

10

Получен бензин от поставщика

203

631

1515,00

11

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

285,00

12

Произведен зачет задолженностей

631

371

1800,00

13

Списан бензин на расходы на основании подтверждающих документов

92

203

1515,00

14

Списаны на финансовый результат административные расходы

791

92

2415,00

15

Возвращен автомобиль арендодателю по окончании срока аренды

01

150000,00


   
   

Договор ссуды


    Организационные моменты. Предприятие может использовать транспортное средство физического лица также на основании договора ссуды. Правовые аспекты такого вида договора закреплены в гл. 60 ГКУ. Согласно ч. 2 ст. 827 этого Кодекса
   
   
по договору ссуды пользование вещью является бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это следует из сути отношений между ними

   
    Следовательно, бесплатность пользования автомобилем следует оговорить непосредственно в договоре ссуды. Бесплатность ссуды — одно из основных ее отличий от аренды, которая всегда предполагает оплату.
   
    Отличительной чертой договора ссуды является также то, что ссудодатель может требовать его расторжения и возврата автомобиля в собственное пользование в любое время до истечения срока действия договора, если (ч. 2 ст. 834 ГКУ):
   
    1) в связи с непредвиденными обстоятельствами вещь стала нужной ему самому;
   
    2) пользование вещью не соответствует ее назначению и условиям договора;
   
    3) вещь самовольно передана в пользование другому лицу;
   
    4) в результате небрежного обращения с вещью она может быть уничтожена или повреждена.
   
    Заключить договор ссуды с физическим лицом предприятие должно в письменной форме (ч. 2 ст. 828 ГКУ). А вот нотариальное заверение договора при ссуде наземных самоходных транспортных средств (к которым относятся и автомобили) не требуется (ч. 4 ст. 828 ГКУ).
   
    Как и в случае с арендой, договор ссуды не может быть подписан от обеих сторон одним и тем же лицом. Поэтому если автомобиль в бесплатное пользование предоставляет директор предприятия, он должен делегировать право подписи от имени предприятия другому работнику (например, своему заместителю).
   
    Получение автомобиля и его возврат нужно оформить актом приемки-передачи.
   
    Бухучет. Автомобилям, полученным по договору ссуды, как и арендованным, закрыт путь в состав ОС предприятия-арендатора. Поэтому опять же по аналогии с арендой предлагаем учитывать такой автомобиль на забалансовом счете. Отдельного счета для этих необоротных активов вы не найдете. Однако, считаем, не будет ошибкой учитывать автомобиль, полученный в ссуду, на счете 01, открыв к нему отдельный субсчет.
   
    Расходы, которые предприятие несет в процессе эксплуатации транспортного средства, полученного по договору ссуды, осядут на тех же счетах учета, что и при аренде (см. с. 79).
   
    НДФЛ, ВС, ЕСВ. При выборе «ссудового» варианта эксплуатации автомобиля физического лица беспокоиться об НДФЛ, ВС и ЕСВ предприятию не приходится. Ведь договор ссуды в общем случае не предполагает каких-либо доходов у физлица-ссудодателя. И если расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля предприятие принимает на себя, а те, что достаются его владельцу, ему не компенсирует, то доходов, которые облагались бы НДФЛ и ВС, возникать не будет. Облагать ЕСВ, соответственно, также нечего.
   
    Единственное — доход может всплыть, если предприятие-ссудополучатель согласно договору ссуды осуществляет улучшение автомобиля, расходы на которое владелец такого транспортного средства не компенсирует. О налоговых последствиях такого деяния см. в подразделе 5.3 на с. 94.
   
    Налог на прибыль и НДС. Ни получение автомобиля в пользование, ни его возврат арендодателю к каким-либо последствиям по этим налогам не приводят.
   
    Что касается расходов на содержание автомобиля и его ремонт, то здесь все так же, как при аренде (см. с. 80).
   
   

5.2. Арендуем автомобиль у субъекта хозяйствования


    Еще один вариант «завладеть» чужим транспортным средством — арендовать его у другого субъекта хозяйствования (юрлица или ФЛП). Давайте же разберемся, как оформить такой вид отношений и, конечно, как отразить его в учете.
   
   

Организационные моменты


    Как мы уже отмечали, правовое регулирование договора аренды (найма) транспортного средства осуществляется на основании § 5 гл. 58 ГКУ. Кроме того, «арендные» отношения регулирует и § 5 гл. 30 ХКУ. При этом нормы ХКУ имеют приоритет в отношениях, возникающих в процессе заключения и исполнения договоров между субъектами предпринимательской деятельности.
   
    Хотя оставлять в стороне положения ГКУ тоже не стоит. Так, применять к договорам аренды его нормы разрешает ч. 6 ст. 283 ХКУ, но с учетом «хозяйственных» особенностей, предусмотренных этим Кодексом.
   
    Согласно ч. 1 ст. 283 ХКУ по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.
   
    В договоре аренды между субъектами хозяйствования должны быть указаны следующие существенные условия (ч. 1 ст. 284 ХКУ):


    1) объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации);
   
    2) срок, на который заключается договор аренды;
   
    3) арендная плата с учетом ее индексации;
   
    4) порядок использования амортизационных отчислений;
   
    5) восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.
   
   
Для заключения договора аренды автомобиля между субъектами хозяйствования достаточно простой письменной формы

    Передачу и возврат арендованного у субъекта хозяйствования автотранспорта, как и при аренде автомобиля у физлица, оформляют актом приемки-передачи.
   
    Принимая в аренду автомобиль, предприятие должно получить от его собственника свидетельство о регистрации транспортного средства (техпаспорт) (п. 2.2 Правил дорожного движения).
   
    Кроме того, по желанию сторон можно оформить временный регистрационный талон. Такую возможность предоставляет п. 16 Порядка № 1388.
   
    Расходы на содержание и эксплуатацию арендованного автомобиля (ТО, замена шин и аккумуляторов, уборочно-моечные работы, заправка топливом, оплата услуг автостоянки и т. п.) возлагаются на арендатора. При этом договором может быть предусмотрено, что такие расходы арендатор:


    — оплачивает самостоятельно;
   
    — компенсирует арендодателю в составе арендной платы;
   
    — возмещает арендодателю отдельным платежом.
   
   

Учет аренды


    Что касается бухгалтерского учета аренды автомобиля у субъекта хозяйствования, то он не отличается от учета аренды транспортного средства у простого физлица.
   
    То есть объект аренды предприятие-арендатор отражает на забалансовом счете 01.
   
    Арендную плату, а также расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля (независимо от того, уплачиваются они напрямую поставщикам услуг или возмещаются арендодателю), показывают на счетах бухучета исходя из направления использования автомобиля (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94).
   
    Если арендную плату арендатор перечисляет авансом, то такую сумму отражают по дебету счета 39. В свою очередь, списание расходов будущих периодов (Кт 39) осуществляется в тех месяцах, за которые арендная плата была перечислена.
   
    Учет налога на прибыть при аренде транспортного средства у субъекта хозяйствования также не вызовет проблем. Ведь, как мы уже говорили, объектом обложения этим налогом выступает бухгалтерский финрезультат до налогообложения, скорректированный, при необходимости, на разницы, определенные в соответствии со ст. 138 — 141 НКУ. А такие разницы могут возникнуть у высокодоходников и малодоходников-добровольцев только в случае осуществления улучшений арендованного автомобиля (см. с. 89).
   
    Для НДС-учета получение автомобиля в операционную аренду не вызовет никаких последствий. Ведь такая операция не является объектом налогообложения (п.п. 196.1.2 НКУ).
   
    Таким образом,
   
   
у арендатора не возникает права на налоговый кредит по НДС при получении автомобиля в аренду

    Не будет налоговых последствий и при возврате объекта аренды арендодателю по окончании срока действия договора (если арендатор не проводил какие-либо улучшения объекта).
   
    А вот НДС, начисленный арендодателем на сумму арендной платы, арендатор — плательщик НДС включает в состав налогового кредита в общем порядке. При этом не забывайте: право на налоговый кредит должно быть подтверждено соответствующим образом оформленной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.
   
    Также при наличии налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, арендатор вправе учесть в составе своего налогового кредита суммы «входного» НДС по услугам, связанным с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля.
   
   Но имейте в виду: если вы используете арендованное транспортное средство в нехозяйственной деятельности предприятия или в необлагаемых операциях, то вслед за налоговым кредитом по НДС вам необходимо начислить еще и «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу (п. 198.5 НКУ).
   
    Рассмотрим пример.
   
    Пример 5.3. Предприятие «Данте» получило от предприятия «Беатриче» в аренду автомобиль, который будет использовать служба сбыта.
   
    Стоимость объекта аренды согласно договору — 125000,00 грн.
   
    Ежемесячная сумма арендных платежей — 2400,00 грн. (в том числе НДС — 400,00 грн.). По условиям договора, арендатор вносит арендную плату авансом за два следующих месяца. В апреле 2016 года предприятием были уплачены арендные платежи за май и июнь 2016 года.
   
    Кроме того, арендатор ежемесячно (до 5-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления расходов) оплачивает затраты, связанные с содержанием автомобиля (услуги автостоянки). Эти расходы составили:
   
    — в мае — 600,00 грн. (в том числе НДС — 100,00 грн.);
   
    — в июне — 480,00 грн. (в том числе НДС — 80,00 грн.).
   
    В учете указанные операции арендатор отражает следующим образом (см. табл. 5.3):
   
   

Таблица 5.3. Учет расходов на аренду автомобиля


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Апрель 2016 года

1

Получен в аренду автомобиль

01

125000,00

2

Перечислена арендодателю арендная плата за следующие два месяца (2400,00 грн. х 2 мес.)

371

311

4800,00

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644

800,00

4

Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов

39

371

4000,00

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

371

800,00

Май 2016 года

6

Включена в расходы сумма арендной платы за май

93

39

2000,00

7

Отражена сумма расходов на стоянку автомобиля за май

93

631

500,00

8

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

631

100,00

9

Отнесены на финансовый результат расходы на аренду и эксплуатацию арендованного автомобиля

791

93

2500,00

Июнь 2016 года

10

Перечислена стоимость услуг автостоянки за май 2016 года

631

311

600,00

11

Включена в расходы сумма арендной платы за июнь

93

39

2000,00

12

Отражена сумма расходов на стоянку автомобиля за июнь

93

631

400,00

13

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

631

80,00

14

Отнесены на финансовый результат расходы на аренду и эксплуатацию арендованного автомобиля

791

93

2400,00

Июль 2016 года

15

Перечислена стоимость услуг автостоянки за июнь 2016 года

631

311

480,00


   
   

Арендуем автомобиль у ФЛП


    При аренде автомобиля у ФЛП предприятие может задаться вопросом: а нужно ли облагать выплачиваемую предприятием арендную плату НДФЛ, ВС и ЕСВ? Ответ на этот вопрос приведем ниже.
   
    НДФЛ и ВС. Начнем с общесистемщиков. Им «вердикт» выносит п. 177.8 НКУ. Так, согласно этому пункту при начислении (выплате) доходов предпринимателю НДФЛ не удерживают, если такой предприниматель предоставит копию документа, подтверждающего его госрегистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Такими документами могут быть:
   
    — выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР);
   
    — свидетельство о госрегистрации — для предпринимателей, которые зарегистрированы до 07.05.2011 г. и после этой даты не вносили изменения в сведения, содержащиеся в ЕГР.
   
    Этой же нормой НКУ (п. 177.8) нужно руководствоваться и в случае с ВС. Об этом свидетельствуют, в частности, консультация фискалов, размещенная в категории 132.05 БЗ, и разъяснение ГФСУ от 11.03.2015 г.
   
    Следовательно, чтобы из суммы арендной платы не удерживать НДФЛ и ВС, предприятию-арендатору необходимо получить от ФЛП-общесистемщика копию одного из перечисленных выше документов, подтверждающих его предпринимательский статус. В этом случае такая выплата будет считаться полученной в рамках предпринимательской деятельности.
   
    Причем для неудержания НДФЛ и ВС не обязательно знать, какими видами деятельности вправе заниматься ваш контрагент. Главное, чтобы он просто был зарегистрирован как предприниматель.
   
    Если «предпринимательские» документы вам не предоставили, арендную плату облагайте по правилам, установленным для обычных физлиц.


    Об этих правилах вы можете прочитать в подразделе 5.1 на с. 80.
   
    Теперь перейдем к единоналожникам. Что законодательство уготовило для них, находим в п.п. 165.1.36 НКУ. Согласно этому подпункту в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ не включается доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог согласно упрощенной системе налогообложения.
   
    Та же ситуация и с ВС. Дело в том, что п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает от ВС все доходы, которые не облагаются НДФЛ, кроме указанных непосредственно в этом подпункте. При этом среди таких «исключительных» доходов доходы ФЛП-единоналожника, приведенные в п.п. 165.1.36 НКУ, отсутствуют.
   
   
Чем же подтвердить предпринимателю свой «единоналожный» статус

    Как утверждают фискалы в консультации, приведенной в категории 107.12 БЗ, для подтверждения «единоналожного» статуса предпринимателя достаточно наличия сведений о нем в Реестре плательщиков единого налога на дату выплаты дохода (в нашем случае — арендной платы). Этот реестр обнародован на официальном веб-портале ГФСУ (cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx).
   
    Следовательно, если находите своего арендатора-ФЛП в Реестре плательщиков единого налога, удерживать НДФЛ и ВС из суммы выплачиваемой ему арендной платы не нужно. В противном случае облагаете «арендный» доход ФЛП в общем порядке как доход обычного физлица (см. с. 80).
   
    Важно! Необложение дохода предпринимателя НДФЛ и ВС не освобождает предприятие-арендатора от отражения начисленных и выплаченных ФЛП сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157».
   
    ЕСВ. Как мы уже говорили, в базу взимания ЕСВ попадают вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (предоставленные услуги) (п. 1 ст. 7 Закона № 2464).


    Предоставление имущества в аренду согласно ГКУ не является ни выполнением работ, ни оказанием услуг (см. разъяснение в категории 301.03 БЗ). Поэтому вопрос о начислении ЕСВ не возникает.
   
   

5.3. Ремонт и улучшение арендованного автомобиля


   

Ремонт и улучшение: чья обязанность?


    Разговор на тему ремонта и улучшения арендованного автомобиля начнем с изучения правовой стороны. Это нам с вами поможет правильно сориентироваться и в налогово-учетных вопросах.
   
    Обратимся к ГКУ. Он распределяет обязанности по ремонту имущества, находящегося в аренде, между сторонами договора. Так, согласно ст. 776 ГКУ в общем случае (если договором или законом не установлено иное):
   
    — текущий* ремонт проводится арендатором и за его счет;
   
   * О том, чем отличается текущий ремонт от капитального, вы можете узнать из подраздела 4.1 на с. 58.
   
    — обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.
   
    При этом, чтобы избежать спорных ситуаций, целесообразно предусмотреть в договоре аренды сроки, в которые следует проводить капитальный ремонт. Если такие сроки не оговорены, капремонт должен быть проведен в разумный срок (ч. 2 ст. 776 ГКУ).
   
    В случае, когда арендодатель не выполняет своей обязанности по капремонту автомобиля, арендатор может (ч. 3 ст. 776 ГКУ):
   
    1) самостоятельно провести капитальный ремонт и взыскать с арендодателя его стоимость либо зачесть стоимость ремонта в счет арендной платы;
   
    2) потребовать досрочного расторжения договора и возмещения убытков.
   
    В то же время вопрос о том, на какую из сторон возложена обязанность по проведению капитального ремонта, может решаться договором иначе и, например, возлагать соответствующую обязанность на арендатора либо оговаривать совместное его проведение арендодателем и арендатором. Таким образом,
   
   
от общего правила стороны могут отступить, иначе распределив обязанности в договоре (ч. 1 ст. 776 ГКУ)

    От ремонта следует отличать улучшение имущества (ст. 778 ГКУ), т. е. определенные изменения в предмете найма, которые повышают возможности по его использованию, но при этом не были необходимыми. Такое усовершенствование повышает качество и цену объекта аренды.
   
    На решение вопроса о том, на кого относить затраты, связанные с улучшениями, влияют два условия:
   
    1) могут ли они быть отделены от объекта без его повреждения;
   
    2) дал ли арендодатель согласие на проведение улучшений.
   
    Отделимое улучшение объекта аренды арендатор имеет право изъять и оставить у себя (ч. 2 ст. 778 ГКУ). В этом случае вопрос о возмещении стоимости такого улучшения вообще не возникает.
   
    Другое дело — неотделимое улучшение. Тут надо смотреть, выполнено оно с согласия арендодателя или без него. Согласно положениям ч. 1 ст. 778 ГКУ улучшение арендованного имущества должно осуществляться только с согласия арендодателя. Но на практике арендаторы не всегда выполняют это требование.
   
    Если согласие получено, арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений или зачета их стоимости в счет арендных платежей (ч. 3 ст. 778 ГКУ).
   
    Если же арендатор действовал без согласия арендодателя, все затраты ему придется нести самому. Требовать их возмещения от арендодателя оснований нет, поскольку вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему усмотрению арендатор не имел права (ч. 5 ст. 778 ГКУ).
   
    Передача этих улучшений при возврате объекта аренды будет выглядеть как безвозмездная передача со всеми вытекающими учетными последствиями.
   
    Но опять же, сделаем оговорку, что так звучит общее правило, от которого стороны по соглашению между собой могут отступить. Так, например:
   
    — изначально в договоре может быть предусмотрено, каким образом распределяются затраты, связанные с улучшением арендованного имущества с согласия арендодателя;
   
    — уже после проведения улучшений затраты на них могут быть одобрены арендодателем, после чего он возмещает их арендатору.
   
    То есть в отношениях между арендодателем и арендатором возможны такие ситуации:
   
    1) арендованный автомобиль улучшается с согласия арендодателя:
   
    — с возмещением арендатору понесенных расходов — сразу денежными средствами или зачетом в счет арендной платы, либо по окончании срока договора аренды (при возврате арендованного объекта);
   
    — без возмещения арендатору понесенных расходов;
   
    2) арендованный автомобиль улучшается без согласия арендодателя. При этом арендодатель при желании может компенсировать стоимость улучшений арендатору.
   
    От того, какой именно комплекс работ проводится в отношении арендованного автомобиля, в чьи обязанности входит их выполнение, а также получено ли согласие арендодателя на осуществление ремонта (улучшения), зависит отражение «ремонтно-улучшительных» расходов в учете.
   
   

Бухгалтерский учет


    Порядок отражения ремонтов и улучшений арендованного автомобиля в бухучете зависит от того:
   
    — на что направлены проводимые мероприятия — на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии или же на его улучшение;
   
    — компенсирует ли арендодатель расходы арендатора на ремонт/улучшение.
   
    Ремонт (поддержание в рабочем состоянии) автомобиля. Предположим, арендатор осуществляет затраты на поддержание арендованного автотранспорта в рабочем состоянии и сохранение первоначально ожидаемых выгод от использования объекта (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т. д.) и арендодатель их не компенсирует.
   
    Отметим, что никаких особых правил учета расходов на текущий ремонт взятых в аренду ОС специальное «арендное» П(С)БУ 14 не устанавливает. Поэтому арендатор в данном случае руководствуется общими ремонтными нормами. А это значит, что затраты на такой ремонт арендатор относит на расходы отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7, п. 32 Методрекомендаций № 561) и
   
   
в зависимости от функционального назначения автомобиля отражает по дебету счетов 23, 91, 92, 93, 94

   
    Улучшение (модернизация, дооборудование) автомобиля. На наш взгляд, здесь все зависит от того, возмещает ли арендодатель расходы на проведение улучшений арендатору (и если «да», то когда это происходит: непосредственно после проведения улучшений или же при возврате арендованного объекта по окончании срока аренды).
   
    Начнем с ситуации, когда расходы на улучшение арендодатель не возмещает либо возмещает по окончании срока действия договора аренды (с учетом износа таких улучшений). Согласно п. 8 П(С)БУ 14 и п. 21 Методрекомендаций № 561 расходы по улучшению арендованного транспортного средства арендатор учитывает на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», т. е. капитализируетих.
   
    Стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.) Инструкция № 291 предписывает отражать на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы». Таким образом, по окончании работ, связанных с улучшением арендованного автомобиля, капитализированные расходы списывают проводкой: Дт 117 — Кт 153.
   
    Созданный объект прочих необоротных материальных активов подлежит амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, в течение срока полезного использования улучшений. Срок службы, как правило, привязывают к сроку действия договора аренды. Хотя ничто не мешает установить и другой срок, например, на уровне срока полезного использования самого улучшаемого объекта.
   
    Для амортизации улучшений предлагает только два метода:
   
    — прямолинейный;
   
    — производственный.
   
    Суммы начисленной амортизации отражают на тех же расходных счетах, что и суммы арендной платы.
   
    По окончании действия договора аренды передачу улучшений на баланс арендодателя (который возмещает их стоимость) арендатор отражает как продажу объекта прочих необоротных материальных активов. При этом сначала списывают сумму износа (Дт 132 — Кт 117). Далее переводят остаточную стоимость объекта улучшений в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 117). Доход от реализации объекта показывают по кредиту субсчета 712, а его остаточную стоимость списывают в дебет субсчета 943. Оформляют такую передачу с помощью акта приемки-передачи улучшений.
   
    Если компенсация «не светит», такой объект арендатор списывает с баланса (Дт 976), как при бесплатной передаче (см. пример 5.5 на с. 92).
   
    А вот как складывается ситуация, если расходы арендатора на улучшение объекта аренды арендодатель компенсирует сразу денежными средствами или засчитывает в счет предстоящих арендных платежей. В этом случае арендатор не создает никаких необоротных активов (улучшения капитализируются арендодателем в общем порядке), а значит, нет оснований отражать капитальные инвестиции. На наш взгляд,
   
   
арендатору следует отражать такую операцию как продажу работ (услуг)

    В этом случае все расходы на улучшение арендатор собирает по дебету счета 23. После оформления акта приемки-передачи выполненных работ отражают доход от реализации проводкой: Дт 377 — Кт 703. Одновременно с этим списывают себестоимость работ по улучшению (Дт 903 — Кт 23). Таким образом, улучшения арендодателю будут переданы сразу, и в дальнейшем арендатор учитывать их не будет (как в течение срока действия договора аренды, так и при возврате автомобиля арендодателю по истечении этого срока).
   
    Когда «улучшительные» расходы арендодатель компенсирует постепенно, засчитывая их в счет арендной платы, то на зачтенную сумму арендатор делает проводку: Дт 685 — Кт 377.
   
   

Налоговый учет ремонтов/улучшений


    Итак, с 2015 года налоговый учет ориентирован на бухгалтерские правила. При этом малодоходные предприятия (с доходом не более 20 млн грн. за год), которые не корректируют финрезультат на добровольных началах, определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. Высокодоходники (доход свыше 20 млн грн. в год) и малодоходники-добровольцы корректируют такой финансовый результат на налоговые разницы.
   
    Для первой категории плательщиков налога на прибыль все предельно ясно. Во главе угла стоит бухгалтерский учет! Поэтому ниже информация для тех плательщиков, которые обязаны определять налоговые разницы либо приняли такое решение добровольно.
   
    Сразу скажем, что в отношении некапитализируемых затрат на ремонт (так называемый ремонт для поддержания в рабочем состоянии) арендованных ОС у плательщика-арендатора в налоговоприбыльном учете никаких заморочек. Эти затраты он отражает по бухгалтерским правилам без каких-либо корректировок финрезультата. Причем независимо от того, предписывает ему НКУ в принципе считать налоговые разницы или нет.
   
    А вот с капитализируемыми расходами все сложнее, и плательщикам, определяющим налоговые разницы, придется потрудиться. Напомним: в связи с необходимостью проведения корректировок финрезультата согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны вести отдельный налоговый учет ОС по правилам, установленным п. 138.3 НКУ. Но подпадают ли улучшения арендованного автомобиля под налоговое определение ОС?
   
    Согласно п.п. 14.1.138 НКУ для признания актива ОС его стоимость должна быть выше 6000 грн., срок службы — более одного года и такой объект должен использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому, если стоимость улучшений арендованного автомобиля не превышает 6000 грн., то такие расходы не являются объектами ОС в понимании НКУ. А значит, они не учитываются при расчете «амортизационных» разниц. Суммы начисленной по ним бухгалтерской амортизации должны включаться в финрезультат и влиять на объект обложения налогом на прибыль без всяких корректировок. Аналогичный подход к учету малоценных объектов высказывали налоговики в письме ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15.
   
    Стоимость «улучшительного» объекта более 6000 грн.? В налоговом учете зачисляем его в состав ОС. Но здесь возникает небольшая проблема. В п.п. 138.3.3 НКУ отсутствует группа ОС, соответствующая субсчету 117 (на котором улучшения учитывают в бухучете). Выход из ситуации предложили налоговики.
   
   
Дорогостоящие улучшения арендованных ОС следует учитывать в группе 9 «Прочие основные средства»

    Такие разъяснения фискалы приводили в письмах ГФСУ от 04.08.2015 г. № 16335/6/99-99-19-02-02-15 и от 21.10.2015 г. № 22220/6/99-95-42-03-15, а также в категории 102.05 БЗ.
   
    Помните: минимально допустимый срок полезного использования ОС группы 9 составляет 12 лет. Следовательно, если срок амортизации в бухгалтерском учете на «улучшительный» объект ОС вы установите менее 12 лет, то у вас появятся расхождения между суммами бухгалтерской и налоговой амортизации.
   
    Также разницы у высокодоходников и малодоходников-добровольцев возникнут в случае применения ими в бухгалтерском учете производственного метода начисления амортизации. Как вы знаете, в налогово-прибыльном учете этот метод для них под запретом. (п.п. 138.3.1 НКУ).
   
    Вы улучшали арендованный автомобиль, который используется в нехозяйственной деятельности? Тогда сформировать в налоговом учете «улучшительный» объект ОС и начислять по нему амортизацию не получится*. Виной тому п.п. 138.3.2 НКУ, согласно которому не подлежат амортизации расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт и улучшение непроизводственных ОС.
   
   *О том, как отражать списание объекта непроизводственных ОС в учете, см. на с. 21.
   
    Еще один важный момент, на который хотим обратить ваше внимание. Предположим, со временем арендатор повторно решит провести улучшения арендованного объекта. Нужно ли под каждое новое улучшение создавать отдельный объект ОС? Считаем, что нет. В данном случае уместна аналогия с бухгалтерскими правилами учета улучшений собственных ОС (п. 14 П(С)БУ 7). Каждое новое улучшение увеличивает первоначальную стоимость улучшаемого объекта ОС. Такой же логике следуем при отражении улучшений арендуемого объекта. То есть
   
   
стоимость повторного улучшения добавляем к стоимости уже созданного ранее «улучшительного» объекта*

   * Подробнее об учете повторных улучшений, в том числе в случаях, когда в налоговом учете объект ОС был сформирован до 01.01.2015 г., см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 18.
   
    Теперь поговорим о том, что происходит в налоговом учете при возврате арендодателю автомобиля с улучшениями. С малодоходниками, не определяющими налоговых разниц, все традиционно. Они ориентируются только на бухучет.
   
    А что у высокодоходников и малодоходников-добровольцев? Как вы уже знаете, остаточная стоимость объекта улучшений в бухгалтерском учете попадает в расходы (Дт 976). Но как отнесутся налоговики к тому, чтобы недоамортизированная часть объекта улучшения уменьшила результат обложения налогом на прибыль? Консультация из категории 102.05 БЗ свидетельствует, что специалисты ГФСУ не против.
   
    При этом уменьшать объект налогообложения будет остаточная стоимость, сформированная в налоговом учете. Ведь, как предписывают нормы пп. 138.1 и 138.2 НКУ, плательщик налога на прибыль, определяющий налоговые разницы, в случае ликвидации или продажи объекта ОС обязан:
   
    — увеличить финансовый результат на сумму остаточной стоимости такого объекта, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета;


    — уменьшить финрезультат на остаточную стоимость ОС, определенную с учетом положений НКУ.
   
    Так поступаем в случае, когда сумма расходов на улучшение была больше, чем стоимостный критерий отнесения к объекту ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). А вот если сумма расходов на улучшение арендованного объекта была меньше 6000 грн. и в налоговом учете объект ОС не создавался, тогда, на наш взгляд, никаких корректировок по ним быть не должно. В таком случае ориентируемся только на бухучет.
   
   

«Ремонтно-улучшительные» расходы и НДС


    Суммы «входного» НДС по ремонтным и «улучшительным» расходам арендатор относит в состав налогового кредита в общем порядке (п. 198.3 НКУ). Разумеется, при наличии налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН. Если арендованный автомобиль используется в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами (пп. 189.1 и 198.5 НКУ).
   
    Важный момент!
   
    Если по договоренности сторон арендодатель возмещает арендатору расходы на ремонт/улучшение объекта аренды сразу (в периоде осуществления расходов) либо осуществляет зачет суммы расходов в счет арендной платы, то арендатор отражает такую операцию в налоговом учете как продажу работ. При этом у арендатора возникают налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). Базу налогообложения определяют исходя из суммы компенсации, но не ниже цены приобретения «ремонтно-улучшительных» работ, а если такие работы осуществлялись самим арендатором, то не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).
   
    Также не забудьте начислить налоговые обязательства, если арендодатель компенсирует стоимость улучшений после окончания действия договора аренды. Сделать это следует на дату возврата улучшенного автомобиля или на дату получения денежных средств (в зависимости от того, какое из событий произошло раньше). База налогообложения в таком случае определяется исходя из суммы компенсации, но не ниже остаточной стоимости улучшений по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в котором осуществлялась передача улучшенного автомобиля.
   
    Кроме того,
   
   
операция по передаче улучшений арендодателю без их компенсации (т. е. бесплатно) приравнивается к поставке (п.п. 14.1.191 НКУ)

    Поэтому арендатор — плательщик НДС в таком случае начисляет налоговые обязательства по НДС с учетом требований абзаца второго п. 188.1 НКУ. То есть базой налогообложения будет остаточная стоимость улучшений по данным бухучета, сложившаяся по состоянию на начало отчетного периода, в котором осуществлялась передача улучшенного автомобиля. Такой же вывод следует из письма ГФСУ от 05.11.2015 г. № 23622/6/99-99-19-03-02-15*.
   
   * Заметим: в консультации из категории 101.06 БЗ говорится, что НДС-обязательства в таком случае следует начислять исходя из цены приобретения товаров/услуг, использованных для улучшения. Однако, по нашему мнению, такой подход не соответствует НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 43).
   
    При этом, на наш взгляд, корректировать «входной» НДС на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ не нужно. Дело в том, что улучшения арендованного автомобиля осуществляются в рамках договора аренды, выполнение которого связано с хозяйственной деятельностью арендатора. Именно арендатор пользуется «плодами» таких улучшений. Более того, возможно, что соглашение о проведении арендатором улучшений позволяет заключить договор аренды на более выгодных для него условиях. Поэтому улучшения уже использованы в хозяйственной деятельности арендатора.
   
    Добавим также, что риск доначисления контролерами «компенсирующих» налоговых обязательств в последнее время значительно уменьшился. Ведь даже при самой обычной бесплатной передаче товаров/услуг фискалы в настоящее время не настаивают на начислении двойных (по пп. 185.1 и 198.5 НКУ) налоговых обязательств (см. письма ГФСУ от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15 и от 04.04.2016 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15). Хотя ранее они и высказывали противоположную позицию (см., например, письмо МГУ ГФС от 11.11.2015 г. № 25227/10/28-10-06-11).
   
    Проиллюстрируем изложенное выше на примерах.
   
    Пример 5.4. Арендатор осуществил текущий ремонт (поддержание в рабочем состоянии) автомобиля, взятого в аренду и используемого в административных целях. Часть работ арендатор провел самостоятельно, часть — подрядным способом. Общие затраты на ремонт составили 12000,00 грн., из них стоимость услуг СТО — 1800,00 грн (в том числе НДС — 300,00 грн.).
   
    В налоговом и бухгалтерском учете данные операции арендатор отражает следующим образом (см. табл. 5.4):
   
   

Таблица 5.4. Учет расходов на текущий ремонт арендованного автомобиля


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Текущий ремонт

1

Выполнены работы по текущему ремонту арендованного автомобиля хозяйственным способом

92

20, 22, 651, 661

10200,00

2

Подписан с СТО акт выполненных работ по текущему ремонту автомобиля

92

631

1500,00

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

631

300,00

4

Оплачена стоимость работ, выполненных СТО

631

311

1800,00

5

Отнесены на финансовый результат расходы на текущий ремонт арендованного автомобиля

791

92

11700,00


   
    Пример 5.5. Предприятие арендует автомобиль для отдела сбыта. По договоренности с арендодателем арендатор осуществил улучшение этого автомобиля (подрядным способом) на сумму 34560,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 5760,00 грн.).
   
    Амортизация объекта прочих необоротных материальных активов, сформированного в учете, начисляется прямолинейным методом. Срок эксплуатации установлен исходя из срока действия договора аренды — 3 года. Ежемесячная сумма амортизации объекта в бухгалтерском учете — 800,00 грн. (28800,00 грн. : 3 года : : 12 мес.).
   
    Через 2 года после окончания ремонтных работ подписано дополнительное соглашение о досрочном расторжении договора аренды. Улучшения передаются арендодателю на дату расторжения договора:
   
    вариант 1 — с компенсацией стоимости. Договорная стоимость улучшений на момент передачи — 12600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 2100,00 грн.);
   
    вариант 2 — без компенсации стоимости.
   
    Остаточная стоимость объекта улучшений в бухгалтерском учете арендатора составила:
   
    — на начало месяца, в котором состоялась передача, — 10400,00 грн.;
   
    — на конец этого месяца — 9600,00 грн.
   
    В бухгалтерском учете указанные операции арендатор отражает следующим образом (см. табл. 5.5):
   
   

Таблица 5.5. Учет улучшений арендованного автомобиля


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражена стоимость улучшений арендованного автомобиля

153

631

28800,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

631

5760,00

3

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 на стоимость улучшений

09

28800,00

4

Оплачены работы по улучшению арендованного автомобиля

631

311

34560,00

5

Сформирован объект прочих необоротных материальных активов

117

153

28800,00*

* Высокодоходники и малодоходники-добровольцы формируют в налоговом учете объект ОС группы 9 «Прочие основные средства». При этом для налоговых целей амортизацию придется начислять исходя из минимально допустимого срока эксплуатации (12 лет).

6

Начислена амортизация по объекту прочих необоротных материальных активов (ежемесячно)

93

132

800,00

791

93

7

Увеличен остаток на забалансовом счете 09 на сумму начисленной амортизации (ежемесячно)

09

800,00

8

Списана сумма накопленного износа на дату возврата арендованного автомобиля (с учетом суммы амортизации за месяц, в котором осуществлена передача улучшений арендодателю)

132

117

19200,00

Вариант 1. Арендодатель компенсирует расходы арендатора

9

Переведен объект в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

117

9600,00

10

Переданы улучшения на дату расторжения договора аренды (составлен акт приемки-передачи, отражен доход в сумме, возмещаемой арендодателем)

377

712

12600,00

11

Начислены налоговые обязательства по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

712

641/НДС

2100,00*

* Поскольку договорная стоимость (10500,00 грн.) превышает минимальную базу обложения НДС (10400,00 грн.), налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из договорной стоимости.

12

Списана остаточная стоимость реализуемого объекта

943

286

9600,00

13

Возмещена арендодателем стоимость улучшений

311

377

12600,00

14

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации улучшений

712

791

10500,00

— себестоимость реализованных необоротных активов, удерживаемых для продажи

791

943

9600,00

Вариант 2. Арендодатель не компенсирует расходы арендатора

9

Списана остаточная стоимость объекта прочих необоротных материальных активов на расходы

976

117

9600,00

10

Начислены налоговые обязательства по НДС на основании п. 188.1 НКУ, налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН (10400,00 грн. х 20 % : 100 %)

976

641/НДС

2080,00*

* При передаче улучшений (ОС) без компенсации база обложения НДС определяется исходя из их остаточной стоимости по данным бухучета на начало месяца передачи (абзац второй п. 188.1 НКУ).

11

Сформирован финансовый результат

793

976

11680,00


   
    Пример 5.6. Арендатор в июле 2016 года осуществил дооборудование арендуемого автомобиля подрядным способом. Общая сумма расходов арендатора составила 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000,00 грн.). Сторонами договора аренды в том же месяце было подписано дополнительное соглашение о проведении зачета стоимости улучшения автомобиля в счет арендной платы. При этом ежемесячная сумма арендной платы составляет 1200,00 грн. (в том числе НДС — 200,00 грн.). Автомобиль используется отделом сбыта.
   
    Указанные операции в учете арендатора будут отражены следующим образом (см. табл. 5.6):
   
   

Таблица 5.6. Зачет ремонтных работ в счет арендной платы


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражены расходы по улучшению арендуемого автомобиля (на основании акта СТО) как себестоимость услуг по ремонту, оказываемых арендодателю

23

631

20000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

631

4000,00

3

Перечислена оплата подрядной организации

631

311

24000,00

4

Отражена реализация услуг по улучшению арендованного автомобиля арендодателю (подписано допсоглашение о зачете)

377

703

24000,00

5

Отражены налоговые обязательства по НДС, налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН

703

641/НДС

4000,00

6

Списана себестоимость услуг по улучшению арендованного автомобиля

903

23

20000,00

7

Начислена арендная плата за июль 2016 года

93

685

1000,00

8

Отражен налоговый кредит по НДС в составе арендной платы (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

685

200,00

9

Проведен зачет задолженностей на сумму арендной платы за июль 2016 года

685

377

1200,00

10

Сформирован финансовый результат:

— списана сумма дохода

703

791

20000,00

— списана себестоимость услуг

791

903

20000,00

— списаны расходы по аренде

791

93

1000,00


   
   

Ремонтируем автомобиль, арендованный у физлица


    Начнем с того, что отражение ремонтных операций арендованного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете арендатора не зависит от статуса арендодателя. Поэтому все, описанное ранее, полностью применимо во взаимоотношениях с арендодателем — физическим лицом. Однако следует помнить, что начисление и/или выплата дохода физическому лицу сопряжены с удержанием НДФЛ и ВС, а также с начислением ЕСВ. Давайте посмотрим, в каком случае у арендодателя может возникнуть доход и как его облагать.
   
    НДФЛ. Для целей обложения НДФЛ прежде всего имеет значение классификация проведенных ремонтных работ: текущий ремонт, капитальный ремонт или улучшения.
   
    Начнем с текущего ремонта. В общем случае проведение таких работ — обязанность арендатора (ч. 1 ст. 776 ГКУ). Текущий ремонт не приводит к улучшению автомобиля или увеличению срока его службы, а лишь обеспечивает или восстанавливает его работоспособность. В результате арендодатель — физическое лицо никакого экономического эффекта (т. е. дохода) не получает. А раз нет дохода, нет и объекта обложения НДФЛ.
   
    Те же выводы справедливы и в отношении ТО.
   
    Теперь — о капитальном ремонте. Мы уже упоминали (см. с. 86), что обязанность по его проведению возложена ч. 2 ст. 776 ГКУ на арендодателя (если иное не установлено договором или законом).
   
    Предположим, арендодатель не выполнил свою обязанность по капремонту и не компенсировал арендатору (не зачел в счет арендной платы) его стоимость. В этом случае можно утверждать, что арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по капитальному ремонту автомобиля. То есть
   
   
у арендодателя возникнет доход, который следует классифицировать как дополнительное благо (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ)

    Предприятие решило улучшить объект аренды? Сделать это можно только с согласия арендодателя (ч. 1 ст. 778 ГКУ).
   
    Если в дальнейшем арендодатель — физическое лицо компенсирует стоимость улучшения, налогооблагаемый доход у него не возникает. В такой ситуации происходит обычная продажа арендатором объекта улучшений.
   
    Компенсация расходов на улучшение арендатору не осуществляется? Значит, арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по улучшению автомобиля. То есть имеет место доход арендодателя в виде допблага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
   
    Обратите внимание: по нашему мнению, и при капремонте, и при улучшении автомобиля доход арендодателя возникает не в месяце завершения капитального ремонта (осуществления улучшений), а в момент передачи (возврата) автомобиля арендодателю.
   
    Дело в том, что воспользоваться результатом таких работ арендодатель сможет только после получения автомобиля обратно. Более того, к окончанию срока действия договора аренды улучшения могут порядком поизноситься, а то и вовсе утратить свою актуальность. Наконец, арендодатель может передумать и компенсировать расходы арендатора. Тогда и оснований для начисления дохода нет.
   
    Определяя базу обложения НДФЛ, следует учитывать, что на момент возврата арендованного автомобиля его собственнику замененный при проведении капитального ремонта агрегат и/или дополнительные усовершенствования транспортного средства в определенной степени будут изношены. Поэтому, на наш взгляд, сумма дохода арендодателя должна определяться как стоимость выполненных работ, уменьшенная на сумму физического износа замененных (установленных) агрегатов. Для определения обычной цены (справедливой стоимости) возвращаемых улучшений арендатор создает специальную комиссию.
   
    Учтите: доход арендодатель получил в неденежной форме. Поэтому в базу налогообложения такой доход должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ:
   
   
К = 100 : (100 - Сн),

   
    где К — «натуральный» коэффициент;
   
    Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.
   
    При ставке НДФЛ 18 % «натуральный» коэффициент составляет 1,219512.
   
    То есть в общем случае доход физического лица будет равен расходам на капремонт (улучшение) за вычетом физического износа замененных (установленных) агрегатов, умноженным на «натуральный» коэффициент.
   
    НДФЛ с суммы дохода арендодателя предприятие — налоговый агент уплачивает в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) такого дохода (п.п. 168.1.4 НКУ).
   
    Сумма начисленного и выплаченного арендодателю дохода (с учетом «натурального» коэффициента) должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. письмо ГФСУ от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16).
   
    И еще один важный момент. Бывает, что арендатор проводит улучшения, которые могут быть отделены от арендуемого автомобиля без его повреждения. В случае, когда до возврата транспортного средства арендодателю такие улучшения были изъяты (например, сняли установленный ранее GPS-навигатор), никакого дохода у физлица-арендодателя, конечно же, не возникнет. А значит, не будет и НДФЛ.
   
    ВС. Если доход арендодателя в виде бесплатно полученных работ по капремонту или улучшению арендованного автомобиля облагается НДФЛ, то из него необходимо удержать и ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Причем, по нашему мнению, при определении базы обложения ВС необходимо применять «натуральный» коэффициент, установленный п. 164.5 НКУ для НДФЛ*. Ведь именно с учетом этого коэффициента в бухучете будет начислен доход арендодателя. Эту же сумму вы отразите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Таким образом, база обложения для НДФЛ и ВС будет одинаковой.
   
   

* Отметим, что налоговики по этому вопросу высказывали различные точки зрения (см., например, разъяснение в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 46 и письмо ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15).
   
    Налоговым агентом, как и в случае с НДФЛ, выступает предприятие-арендатор. ВС уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) такого дохода.
   
    ЕСВ. Выше мы с вами выяснили, что в случае проведения арендатором текущего ремонта арендуемого автомобиля доход у арендодателя не возникает. А если нет дохода, то и ЕСВ взимать не с чего.
   
    При проведении капремонта или улучшений транспортного средства за счет арендатора доход у физлица-арендодателя возникнуть может. Однако в базу взимания ЕСВ он все равно не попадет. Ведь такой доход возник не в рамках трудовых отношений и не в связи с выполнением этим лицом работ (услуг). А значит, нет базы для начисления ЕСВ (ст. 7 Закона № 2464).
   
   

5.4. Субаренда автомобиля


    Бывают случаи, когда предприятие передает арендованный автомобиль в аренду другому лицу на основании договора субаренды. Такой ситуации посвящен этот подраздел спецвыпуска.
   
    Субаренда — это передача арендатором арендованного имущества в пользование третьему лицу (субарендатору) за плату. При этом сам арендодатель никаких правоотношений с субарендатором не имеет.
   
    Согласно ч. 3 ст. 774 ГКУ к договору субаренды применяются положения о договоре аренды. То есть
   
   
все требования, которые касаются договора аренды, актуальны и в отношении договора субаренды

    Дополнительно при передаче автомобиля в субаренду следует помнить о том, что:
   
    1) передача в субаренду возможна лишь с согласия арендодателя, если иное не установлено договором либо законом. Поэтому для того, чтобы с субарендой не возникало проблем, нужно заручиться письменным согласием арендодателя на субаренду (ч. 1 ст. 774 ГКУ). Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения к основному договору аренды или путем изложения договора в новой редакции с включением в него соответствующих условий. При этом может быть указано, что арендодатель разрешает передавать автомобиль в субаренду любому лицу или какому-то определенному. Кроме того, общее разрешение на субаренду может быть оформлено как освобождение арендатора от необходимости получать согласие арендодателя на субаренду;
   
    2) срок договора субаренды не может превышать срока самого договора аренды (ч. 2 ст. 774 ГКУ). Соответственно, прекращение договора аренды, в том числе досрочное, влечет за собой и прекращение договора субаренды.
   
    Как вы уже могли прочесть в подразделе 5.1 этого спецвыпуска, получаемый в аренду автомобиль предприятие-арендатор учитывает на забалансовом счете 01 по стоимости, определенной в договоре аренды. Причем заметьте: при передаче автомобиля в субаренду с забалансового счета его не списывают, поскольку он до сих пор находится у предприятия в аренде.
   
    При этом уместно для арендованных необоротных активов, находящихся в субаренде, открыть отдельный субсчет к счету 01. Так, например, арендованные автомобили, находящиеся в эксплуатации, можно учитывать на субсчете 011, а арендованные автомобили, переданные в субаренду, — на субсчете 012. Списать со счета 01 арендованный автомобиль можно только после возвращения его владельцу по окончании срока аренды.
   
   
Расходы на арендную плату автомобиля, переданного в субаренду, учитывают как прочие расходы операционной деятельности на одноименном субсчете 949

    В остальном действуют те же «арендные» правила, что и при простой аренде. Их мы рассматривали в предыдущих подразделах этого раздела. Поэтому снова останавливаться на этом не будем, а сконцентрируем ваше внимание непосредственно на учете операций по передаче предприятием арендованного автомобиля в субаренду.
   
    Согласно п. 4 П(С)БУ 14 субаренда — это соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу. Из этого следует, что в учетном плане передача объекта в субаренду — то же самое, что и передача такого объекта в аренду.
   
    От сдачи автомобиля в субаренду субарендодатель получает доход — арендную плату. Учитывают его как прочий операционный доход соответствующего отчетного периода (п. 17 П(С)БУ 14, п. 7 П(С)БУ 15). Отражают такой доход на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов» на прямолинейной основе в течение срока субаренды (или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием автомобиля).
   
    Что касается налога на прибыль, то, как мы уже неоднократно говорили, объектом обложения этим налогом является бухгалтерский финрезультат, скорректированный, при необходимости, на разницы, возникающие согласно нормам разд. ІІІ НКУ. И поскольку ни арендные доходы, ни арендные расходы в перечень таких корректировок не входят, всем субъектам хозяйствования (как малодоходникам, так и высокодоходникам) нужно в этой части ориентироваться исключительно на бухгалтерский учет.
   
    У субарендодателя — плательщика НДС получение арендной платы приведет к возникновению налоговых обязательств по этому налогу на основании п.п. «б» п. 185.1 НКУ. При этом базой обложения будет сумма арендной платы по договору субаренды, но не ниже стоимости приобретения арендных услуг (п. 188.1 НКУ). То есть
   
   
база обложения НДС не может быть меньше, чем сумма арендной платы, уплачиваемая субарендодателем владельцу объекта аренды

    Лучше понять «субарендную картину» поможет пример.
   
    Пример 5.7. В мае 2016 года ООО «Харон» получило от ООО «Герион» по договору аренды автомобиль для использования в сбытовых целях. Стоимость такого автомобиля, указанная в договоре аренды, — 250000,00 грн. Ежемесячная сумма арендных платежей — 3000,00 грн. (в том числе НДС — 500,00 грн.).
   
    С согласия арендодателя ООО «Харон» в июне 2016 года предоставило арендованный автомобиль в субаренду ООО «Флегетон». Ежемесячная сумма арендных платежей — 3600,00 грн. (в том числе НДС — 600,00 грн.).
   
    В мае и июне 2016 года ООО «Харон» должно отразить указанные операции следующим образом (см. табл. 5.7):
   
   

Таблица 5.7. Учет субаренды автомобиля


   

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Май 2016 года

1

Получен в аренду автомобиль

011

250000,00

2

Перечислена арендодателю арендная плата за май

371

311

3000,00

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644

500,00

4

Включена в расходы сумма арендной платы за май

93

685

2500,00

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

685

500,00

6

Отражен зачет задолженностей

685

371

3000,00

7

Отнесены расходы на финансовый результат

791

93

2500,00

Июнь 2016 года

1

Передан арендованный автомобиль в субаренду

011

250000,00

012

250000,00

2

Перечислена арендодателю арендная плата за июнь

371

311

3000,00

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644

500,00

4

Включена в расходы сумма арендной платы за июнь

949

685

2500,00

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

685

500,00

6

Отражен зачет задолженностей

685

371

3000,00

7

Получена от субарендатора арендная плата за июнь

311

681

3600,00

8

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641/НДС

600,00*

9

Отражена июньская сумма дохода от сдачи автомобиля в субаренду

377

713

3600,00

10

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС

713

643

600,00

11

Отражен зачет задолженностей

681

377

3600,00

12

Отражен финансовый результат

791

949

2500,00

713

791

3000,00

* Поскольку сумма арендной платы по договору субаренды превышает стоимость приобретения арендных услуг (3600,00 грн. > 3000,00 грн.), базой обложения НДС является сумма арендной платы, получаемая от субарендатора.


   
   

Выводы


  • При выплате физическому лицу арендной платы или компенсации за пользование его личным автомобилем необходимо уплатить НДФЛ и ВС.

  •    
  • Необложение дохода предпринимателя НДФЛ и ВС не освобождает предприятие-арендатора от отражения начисленных и выплаченных ФЛП сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157».

  •    
  • Затраты на текущий ремонт арендованного автомобиля относят на расходы отчетного периода. Учет улучшений зависит от того, возмещает ли арендодатель расходы на их проведение арендатору.

  •    
  • Если арендодатель-физлицо не возмещает арендатору стоимость расходов на капитальный ремонт или улучшение автомобиля, у арендодателя возникает налогооблагаемый доход. Проведение арендатором текущего ремонта к таким последствиям не приводит.

  •    
  • Доход предприятия от сдачи автомобиля в субаренду учитывают как прочий операционный доход соответствующего отчетного периода на субсчете 713.